Диверсификация предмета финансового права привела к появлению в рамках этой отрасли НАЛОГОВОГО ПРАВА. Особое место налогового права в общем механизме финансового регулирования определяется прежде всего следующими обстоятельствами:
Налоговые нормы регулируют разнообразные правоотношения по поводу мобилизации значительной части государственных доходов, являющихся материальной основой осуществления государственной политики;
Являясь по своей природе формой отчуждения частной собственности в пользу государства, налог нуждается в четкой правовой регламентации;
Налоговое законодательство универсально в отношении субъектов обложения, которыми является как физические, так и юридические лица. Даже освобождаемые от уплаты налога лица становятся субъектами налоговых правоотношений в связи с предоставлением соответствующих льгот.
Особенность изучения налогового права состоит в том, что оно предполагает уяснение как социально-экономической сущности налогового механизма, так и целого ряда формальных моментов, связанных с правовым оформлением его функционирования. Здесь мы выходим на проблему, вызывающую среди исследователей самые разноречивые суждения. Речь идет о соотношении финансовой науки и финансового права, в нашем случае - налогов и налогового законодательства. Представляется, что раздельное изучение финансов и финансового права неэффективно, да и просто невозможно. В пользу этого говорит практика многих западных научных и учебных центров, где ведется комплексное исследование и преподавание финансов и финансового права. Следует заметить, до революции в России финансы изучались преимущественно в рамках финансового права. В советский период, наоборот, многие институты финансового права изучались наукой о финансах, что объяснялось общим небрежительным отношением к правовым знаниям в то время.
Взаимосвязь и взаимообусловленность финансов и финансового права не исключает, а напротив, предполагает необходимость уточнения границ предмета каждой науки. Если наука о финансах основной акцент делает на исследовании категориального аппарата, изучая финансы как экономическую категорию, то финансовое право регулирует взаимосвязь финансовых операций между собой, их взаимодействие с социальной средой, а также технику публичных финансов -громоздкую систему правил и процедур, законодательно оформляя соответствующие финансовые предписания;
Аналогичное разграничение можно провести между налоговой теорией и налоговым правом. Налоговое право, опираясь на теоретические знания о налогах, регулирует:
а) взаимоотношение налогового механизма с другими элементами финансовой системы, а также с социально-политическим . окружением (государством, общественно-политическими организациями и т.д.);
б) вопросы налоговой техники, к которым прежде всего следует отнести правила, устанавливающие субъекты и объекты обложения, размеры налогов и др.;
в) поступление в бюджет налогов в полном объеме и в установленные'сроки, в строгом соответствии с предписаниями бюджетного закона, реализуя тем самым охранительную функцию права.
Определяя налоговое право, следует отметить, что оно представляет совокупность юридических норм, устанавливающих налоговую систему государства, порядок взимания налогов, а также ответственность за нарушение предписаний налоговых властей. В настоящей монографии рассматриваются три важнейшие части науки налогового права зарубежных стран:
материальная (налог и налоговая система);
процессуальная (налоговое нормотворчество) :
правоохранительная (налоговый контроль, налоговые деликты).
Уточним пространственные рамки исследования налогового права зарубежных стран. Особое внимание будет уделено анализу налогового законодательства индустриальных демократических государств. Международные аспекты налогового права затрагиваются исключительно в связи с изучением тенденций развития национального законодательства (проблемы унификации налоговых норм в интеграционных группировках составляют сюжет самостоятельного научного исследования).
Необходимость изучения зарубежного права традиционно объясняется у нас различными практическими соображениями. Не отрицая наличие прагматических целей настоящего исследования, его автор, по мере возможности, старался избегать возобладания прикладных аспектов в разработке темы в ущерб ее научно-познавательной ценности. Знание налогового права зарубежных стран позволяет уяснить общие закономерности развития и функционирования налогового механизма, получить представление о теории налогового права. Этих целей нельзя добиться, изучая практику налогового регулирования только в нашей стране. В то же время почти все издававшиеся у нас в последнее время учебники финансового права изучали советскую налоговую модель как раз на предмет выявления общих закономерностей налогового права, по ходу оговариваясь о "кризисе" буржуазной налоговой системы. Идеологическая предвзятость подобного подхода сейчас очевидна. Как очевидно и то, что отечественная практика должна рассматриваться не в общей части налогового права, а изучаться как образец специфического и далеко не безупречного подхода к регулированию налоговых правоотношений.




НАЛОГИ И НАЛОГОВОЕ ПРАВО. ВМЕСТО ВВЕДЕНИЯ
Глава I. НАЛОГИ В ЖИЗНИ ГОСУДАРСТВА И ОБЩЕСТВА: ЗНАЧЕНИЕ ПРЕДМЕТА НАЛОГОВОГО ПРАВА
Глава II. АНАТОМИЯ НАЛОГА
Глава III. НАЛОГОВЫЙ ЗАКОН: ПОНЯТИЙНЫЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ
Глава IV. ИСТОЧНИКИ НАЛОГОВОГО ПРАВА
Глава V. НАЛОГОВЫЕ ДЕЛИКТЫ И НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ